2021年11月15日發(fā)布的納稅信用新規(guī)——國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào) 《關(guān)于納稅信用評(píng)價(jià)與修復(fù)有關(guān)事項(xiàng)的公告》，自2022年1月1日起施行。
新規(guī)繼續(xù)擴(kuò)大納稅信用修復(fù)的范圍：
加大對(duì)破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)支持力度；
新增了對(duì)嚴(yán)重失信（D級(jí)黑名單）納稅人的納稅信用修復(fù)情形；
自2021年度納稅信用評(píng)價(jià)起，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”規(guī)定對(duì)納稅人不予行政處罰的，相關(guān)記錄不納入納稅信用評(píng)價(jià)。
我們來(lái)一起解讀一下。
一、破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)
《企業(yè)破產(chǎn)法》引入了一項(xiàng)制度——破產(chǎn)重整。針對(duì)可能或已經(jīng)具備破產(chǎn)原因但又有維持價(jià)值和再生希望的企業(yè)，在法院的主持下，各利害方參與，進(jìn)行業(yè)務(wù)上的重組和債務(wù)調(diào)整。目的是幫助債務(wù)人擺脫財(cái)務(wù)困境、恢復(fù)營(yíng)業(yè)能力。因欠稅等稅收違法行為，破產(chǎn)重整企業(yè)往往納稅信用等級(jí)在B級(jí)以下。
新政策規(guī)定，破產(chǎn)重整企業(yè)滿足一定條件，可以申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
破產(chǎn)重整企業(yè)在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并且糾正相關(guān)納稅信用失信行為后，可對(duì)當(dāng)前的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)?；謴?fù)后的良好的納稅信用有利于融資、招投標(biāo)等，幫助破產(chǎn)重整企業(yè)盡快走出困境、恢復(fù)經(jīng)營(yíng)。
申請(qǐng)修復(fù)的程序：
第一步：破產(chǎn)重整企業(yè)填寫(xiě)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》，對(duì)當(dāng)前的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
申請(qǐng)信用修復(fù)時(shí)，需要同步提供人民法院批準(zhǔn)的《重整計(jì)劃》或認(rèn)可的《和解協(xié)議》。
第二步：稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)納稅人納稅信用狀況，按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》重新評(píng)價(jià)納稅人的納稅信用級(jí)別。
破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關(guān)失信行為，可按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展修復(fù)。相關(guān)指標(biāo)在《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中用※標(biāo)注。
對(duì)于未按法定期限辦理納稅申報(bào)、資料備案等事項(xiàng)，破產(chǎn)重整企業(yè)申請(qǐng)修復(fù)時(shí)，一律按照“30日內(nèi)糾正”對(duì)應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行加分。對(duì)于部分納稅信用直接判為D級(jí)的嚴(yán)重失信行為，不受“申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄”的條件限制。
二、嚴(yán)重失信納稅人（D級(jí)納稅人）的納稅信用修復(fù)
D級(jí)納稅人已糾正納稅信用失信行為，并且保持6個(gè)月或12個(gè)月在稅務(wù)管理系統(tǒng)中沒(méi)有新增失信行為記錄，可以申請(qǐng)納稅信用修復(fù)。
具體申請(qǐng)時(shí)分為四種情況：
（1）因確定為重大稅收違法失信主體，納稅信用直接判為D級(jí)的納稅人，失信主體信息已按照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的。
（2）因其他失信行為納稅信用直接判為D級(jí)的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任，申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的。
（3）因上一年度納稅信用直接判為D級(jí)，本年度納稅信用保留為D級(jí)的納稅人，已糾正納稅信用失信行為、履行稅收法律責(zé)任或失信主體信息已按照國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不予公布或停止公布，申請(qǐng)前連續(xù)12個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的。
（4）由納稅信用D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，納稅信用關(guān)聯(lián)評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人，申請(qǐng)前連續(xù)6個(gè)月沒(méi)有新增納稅信用失信行為記錄的。
注解1：沒(méi)有新增失信行為記錄的時(shí)間，從納稅信用直接判為D級(jí)起開(kāi)始計(jì)算。
注解2：企業(yè)納稅信用直接判為D級(jí)后，再次出現(xiàn)失信行為記錄的，6個(gè)月或者12個(gè)月的時(shí)間中斷，需重新開(kāi)始計(jì)算。
嚴(yán)重失信行為申請(qǐng)納稅信用修復(fù)的程序：
D級(jí)納稅人符合納稅信用修復(fù)條件的，申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)《納稅信用修復(fù)申請(qǐng)表》；
稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》，對(duì)企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)的分值或狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，重新評(píng)價(jià)其納稅信用級(jí)別，并反饋納稅信用修復(fù)結(jié)果。
完成納稅信用修復(fù)后，納稅信用級(jí)別不為D級(jí)的，不再受D級(jí)評(píng)價(jià)保留兩年的限制。
三、“首違不罰”納稅人的納稅信用評(píng)價(jià)不受影響
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)，稅收違法行為“首違不罰”，是指對(duì)于納稅人首次發(fā)生的情節(jié)輕微、能夠及時(shí)糾正、未造成危害后果的部分違法行為，依法免予處罰。
“首違不罰”必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是納稅人、扣繳義務(wù)人首次發(fā)生《首違不罰清單》中所列事項(xiàng)；二是危害后果輕微；三是在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動(dòng)改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正。
《首違不罰清單》列舉了適用“首違不罰”的事項(xiàng)，共計(jì)10項(xiàng)。包括資料報(bào)送、納稅申報(bào)、票證管理等多類型輕微稅收違法行為。
在“首違不罰”政策的基礎(chǔ)上，符合“首違不罰”規(guī)定的納稅人，相關(guān)違法記錄，不納入納稅信用評(píng)價(jià)，不影響納稅信用。
但是這并不代表可以抱有僥幸心理，認(rèn)為首次欠稅、漏稅不會(huì)被處罰，也不會(huì)影響納稅信用。
根據(jù)《稅收征收管理法》，偷漏稅違法行為、不繳或者少繳應(yīng)納稅款行為，均不屬于“首違不罰”的范圍，首次違反也會(huì)面臨滯納金、罰款和納稅信用扣分。
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