「本文來源：中國稅務(wù)報」
今年以來，山東、河南、天津、廣東、湖南等地，陸續(xù)發(fā)布社會信用條例、社會信用管理辦法，其中大多涉及納稅信用，廣受納稅人關(guān)注。據(jù)國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局12366熱線統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，今年1月1日~7月31日，納稅信用評價相關(guān)咨詢約15000余條，其中信用補(bǔ)評、復(fù)評（核）和修復(fù)等內(nèi)容咨詢相對較多。
信用補(bǔ)評：非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)如何參評？
實務(wù)中，銀行、保險、物流、建筑等行業(yè)集團(tuán)企業(yè)，下屬分支機(jī)構(gòu)眾多，若其下屬分公司擁有較高的納稅信用級別，除在發(fā)票領(lǐng)用、日常辦稅方面享受便利外，還可以在政府評優(yōu)、招投標(biāo)和融資等業(yè)務(wù)中獲得“加分”。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定企業(yè)上一年度納稅信用評價結(jié)果，但不包括非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅信用管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第15號，以下簡稱“15號公告”）規(guī)定，2020年11月1日起，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可自愿參與納稅信用評價。非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)如何參評，是納稅人咨詢的高頻問題。
非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)需要滿足主體條件和程序要求。主體條件方面，15號公告第一條明確，可自愿參與納稅信用評價的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，指由企業(yè)納稅人設(shè)立，已在稅務(wù)機(jī)關(guān)完成登記信息確認(rèn)，且核算方式為非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)。設(shè)立要求、登記確認(rèn)和核算方式，三個條件缺一不可。
程序方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評和復(fù)評事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第46號，以下簡稱“46號公告”）的相關(guān)規(guī)定，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《納稅信用補(bǔ)評申請表》（46號公告附件1），參與納稅信用評價。值得注意的是，鑒于納稅信用補(bǔ)評屬于“非接觸式”辦稅事項，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可以通過電子稅務(wù)局等線上辦理渠道提交申請。
在實務(wù)中，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)經(jīng)常咨詢有關(guān)申請時間方面的問題，如能否申請2019年度之前的信用評價？在此提醒，非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)需要掌握申請參評時間與評價年度的關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)每年4月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果。15號公告的施行時間為2020年11月1日，處于2019年度至2020年度納稅信用評價結(jié)果發(fā)布之間，因此公告規(guī)定，“非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)參評后，2019年度之前的納稅信用級別不再評價?！?/span>
舉例來說，某物流有限公司A地分公司，2021年6月參加投標(biāo)活動，需要A地分公司提供2020年度的納稅信用等級證明。那么，A地分公司應(yīng)在2021年度納稅信用結(jié)果發(fā)布前（一般為2022年4月前），申請獲得其2020年度納稅信用等級結(jié)果。在A地分公司參評后，后期無須再每年提交申請，在機(jī)構(gòu)存續(xù)期間適用國家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定（具體時間節(jié)點(diǎn)見下圖）。
此外，根據(jù)46號公告規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理參評申請之日起15個工作日內(nèi)完成補(bǔ)評工作，并向企業(yè)反饋納稅信用評價信息或提供評價結(jié)果的自我查詢服務(wù)。納稅人可關(guān)注受理時間，動態(tài)關(guān)注評價結(jié)果。
信用復(fù)評：有異議如何及時處理？
據(jù)統(tǒng)計，1月1日～7月31日，江蘇稅務(wù)12366熱線受理3500余條信用復(fù)評（核）相關(guān)問題。其中，納稅人較為關(guān)注復(fù)評（核）申請時間和完成時限。通俗來講，信用復(fù)評，是納稅人在看到納稅信用評價結(jié)果后，對評價的得分計算等有異議，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)對其異議情況進(jìn)行重新評價；信用復(fù)核，則是納稅人在可以看到上年度納稅信用指標(biāo)預(yù)評情況后，但無法看到納稅信用評價結(jié)果前（一般在3月），對指標(biāo)情況等有異議，在每年3月可提出申請重新核查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將在4月份確定評價結(jié)果時一并審核調(diào)整。
根據(jù)46號公告第二條規(guī)定，納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可在納稅信用評價結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評。
舉例來說，2021年7月底，甲企業(yè)查詢2020年度納稅信用評價結(jié)果和指標(biāo)情況，對已評指標(biāo)有異議。根據(jù)46號公告規(guī)定，甲企業(yè)可以在2021年12月31日前提交復(fù)評申請。根據(jù)規(guī)定，甲企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自受理復(fù)評申請之日起15個工作日內(nèi)完成復(fù)評工作，并向甲企業(yè)反饋納稅信用復(fù)評信息或提供復(fù)評結(jié)果的自我查詢服務(wù)。
關(guān)于信用復(fù)評程序，企業(yè)需提交相關(guān)申請表。需要說明的是，46號公告附件3《納稅信用復(fù)評申請表》已廢止，自2020年11月1日起，企業(yè)應(yīng)使用15號公告附件《納稅信用復(fù)評（核）申請表》申請復(fù)評。
納稅信用復(fù)核，改變了只能在評價結(jié)果發(fā)布后申請復(fù)評的情況。
根據(jù)15號公告第四條規(guī)定，納稅人對指標(biāo)評價情況有異議的，可在評價年度次年3月份填寫《納稅信用復(fù)評（核）申請表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展年度評價時審核調(diào)整，并隨評價結(jié)果向納稅人提供復(fù)核情況的自我查詢服務(wù)（具體時間節(jié)點(diǎn)見下圖）。
例如，乙企業(yè)為建筑行業(yè)企業(yè)，良好的納稅信用等級有利于企業(yè)融資，因此企業(yè)十分關(guān)注納稅信用管理。2021年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)開展2020年度納稅信用評價工作，但尚未發(fā)布結(jié)果，乙企業(yè)通過電子稅務(wù)局查詢到2020年度納稅信用指標(biāo)預(yù)評情況，對評價指標(biāo)存在異議。
根據(jù)規(guī)定，乙企業(yè)可在3月提交《納稅信用復(fù)評（核）申請表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展2020年度評價時，根據(jù)乙企業(yè)申請情況進(jìn)行審核調(diào)整。那么，4月正式發(fā)布的乙企業(yè)2020年度納稅信用評價結(jié)果，由復(fù)核通過后的指標(biāo)情況確定。評價結(jié)果發(fā)布后，乙企業(yè)如果仍有異議，可以在2021年12月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《納稅信用復(fù)評（核）申請表》，申請復(fù)評。
信用修復(fù)： 只有滿足特定條件才能申請？
當(dāng)下，越來越多的納稅人希望通過主動糾錯的方式盡快修復(fù)自身信用，減少信用損失，此類咨詢有620余條。但在實務(wù)中，一些納稅人對“信用修復(fù)”的概念較為陌生，誤以為所有的失信行為帶來的信譽(yù)損害都可以修復(fù)。
殊不知，只有滿足條件的主體，才能申請信用修復(fù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅信用修復(fù)有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第37號，以下簡稱“37號公告”）明確了三類納入納稅信用管理的企業(yè)納稅人，可在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。第一類是納稅人發(fā)生未按法定期限辦理納稅申報、稅款繳納、資料備案等事項且已補(bǔ)辦的。第二類是未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款，未構(gòu)成犯罪，納稅信用級別被直接判為D級的納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論明確的期限期滿后60日內(nèi)足額繳納、補(bǔ)繳的。第三類是納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的。
其中，第二類和第三類納稅人必須通過主動申請來進(jìn)行納稅信用修復(fù)；第一類納稅人需要根據(jù)失信行為是否已納入納稅信用評價，判斷是否需要主動申請修復(fù)。
對于第一類納稅人而言，如果失信行為已納入納稅信用評價，納稅人可在失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入失信記錄的次年年底前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出信用修復(fù)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整該項納稅信用評價指標(biāo)分值，重新評價納稅人的納稅信用級別；如果失信行為尚未納入納稅信用評價，納稅人無須提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》調(diào)整納稅人該項納稅信用評價指標(biāo)分值并進(jìn)行納稅信用評價。
此外，第二類和第三類納稅人可在納稅信用被直接判為D級的次年年底前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出修復(fù)申請。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人失信行為糾正情況對該項納稅信用評價指標(biāo)的狀態(tài)進(jìn)行調(diào)整，并重新評價納稅人納稅信用級別，但不得評價為A級。
當(dāng)前，納稅信用的含金量越來越高，已經(jīng)成為納稅人參與市場競爭的重要資產(chǎn)。因此，納稅人應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，以保持良好的納稅信用。例如，日常關(guān)注各稅種申報期限，若存在未按規(guī)定期限納稅申報的情況，應(yīng)主動糾錯盡早補(bǔ)辦，可更多地挽回扣分損失。企業(yè)應(yīng)保持持續(xù)經(jīng)營，盡量避免出現(xiàn)一個納稅年度內(nèi)多次零申報和負(fù)申報的情況。 2021-08-20 00:00:00:0/enpproperty
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